政策法规
Policies and Regulations
 

税收优惠政策梳理

发布时间:2021-05-06 发布者: 查看:249

2021年3月26日国务院关于落实《政府工作报告》重点工作分工的意见国发〔2021〕6号中提到市场主体恢复元气、增强活力,需要再帮一把。继续执行制度性减税政策,延长小规模纳税人增值税优惠等部分阶段性政策执行期限,实施新的结构性减税举措,对冲部分政策调整带来的影响。将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收所得税。各地要把减税政策及时落实到位,确保市场主体应享尽享。此项政策由财政部、税务总局牵头,4月底前出台相关政策,年内持续推进。就现行税收优惠政策做出梳理。

一、小微企业和小规模纳税人增值税税收优惠政策

(一)现行增值税政策

1.对于纳税人为其他个人、小规模纳税人的个体工商户来说,分为按期纳税和按次纳税。①按期纳税:月销售额5000-20000元;②按次纳税:每次(日)销售额300-500元。起征点以下不征收增值税。

2.对于小规模纳税人来说,2019年1月1日至2021年12月31日,月销售额未超过10万元(季度未超过30万元)免征增值税。2020年3月1日至2020年12月31日适用于3%税率的湖北省内免征增值税、湖北省外的减按1%征收。

(二)施行优惠政策后

1.小规模纳税人月销售额未超过15万元(季度销售额超过45万元)免征增值税。目前不确定执行时间,待正式文件出台后以正式文件为准。

2.根据财政部税务总局公告2021年第7号,2021年4月1日起至2021年12月31日,增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税适用3%预征率的预缴增值税项目,减按1%预征率预缴增值税。其中湖北地区小规模纳税人1月-3月继续执行免征增值税政策。

二、企业所得税优惠政策

企业所得税优惠政策,按照减免方分为四大类,税额式减免、税基式减免、税率减免以及其他特殊的减免政策,我们具体来看:

(一)税额式减免优惠

1.免征情形①从事农、林、牧、渔服务业,远洋捕捞的企业免征所得税;

②经营性文化事业单位转制为企业,自转制注册之日起五年内免征所得税(2018年12月31日之前已完成转制的企业,自2019年1月1日起可继续免征五年);

③2016年1月1日至2020年12月31日期间,符合条件的生产和装配伤残人员专门用品的居民企业免征所得税;

④符合条件的非营利性组织,如:接受其他单位或个人捐赠、财政拨款以外的其他政府补助(不包括因政府购买服务取得的收入)、按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息;

⑤转让或持有创新企业CDR(相同情况,对于公募证券投资基金,暂不征收)取得的差价、股息红利免征所得税;

⑥符合条件的技术转让所得,一个纳税年度内小于等于500万元的部分免征所得税。

2.减半征收

①从事花卉、茶以及其他饮料、香料作物种植、海水养殖、内陆养殖的企业减半征收所得税;

②持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息减半征收所得税;

③符合条件的技术转让所得,一个纳税年度大于500万元的减半征收所得税。

3.三免三减半征收

企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得、对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目及居民企业从事符合规定扣除标准的电网(输变电设备设施)的新建项目,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年享受免征企业所得税,第四年至第六年享受减半征收企业所得税。

4.投资抵免税额

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》(以下简称《目录》)规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

5.集成电路生产企业或项目

1)国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米(含),且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目,第一年至第十年免征企业所得税;

2)国家鼓励的集成电路线宽小于65纳米(含),且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税;

3)国家鼓励的集成电路线宽小于130纳米(含),且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税

4)国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业,自获利年度第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税;

5)国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业,自获利年度的第一年至第二年免征企业所得税,接续年度减按10%的税率征收企业所得税。

(二)税基式减免优惠

1.减计收入

1)综合利用资源生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入减按90%计入收入总额;

2)2019年6月1日至2025年12月31日,提供社区养老、托育、家政服务取得的收入减按90%计入收入总额;

3)2017年1月1日至2019年12月31日,对金融机构农户小额贷款的利息收入减按90%计入收入总额;

4)自2017年1月1日至2019年12月31日,对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入减按90%计入收入总额;

5)经省级金融管理部门批准成立的小额贷款公司取得农户小额贷款利息收入减按90%计入收入总额。

2.加计扣除

财政部、国家税务总局公告[2021]13号(以下简称“13号公告”),对于制造业企业的研发费用加计扣除政策明确如下:自2021年1月1日起制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,按照无形资产成本的200%在税前摊销。

其中,13号公告中明确上述制造业企业,是指以制造业业务为主营业务,享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照现行《国民经济行业分类》确定。

企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资,在进行企业所得税预缴申报时,允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

3.税前限额扣除

1)职工教育经费支出

企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金8%的部分准与扣除,超过部分以后纳税年度结转扣除。

(2)保险企业手续费及佣金支出

2019年1月1日起,不超过当年全部抱得收入扣除退保金等后余额的18%部分准余扣除,超出部分,结转以后年度扣除。

(3)慈善活动、公益事业的捐赠支出

通过公益性社会组织或者县级以上人民政府在年度利润总额的12%以内的部分准予扣除;超出部分,结转以后三年扣除。

4.贷款损失准备

时间

主体

应纳税所得额时扣除比例

 2019年1月1日至2023年12月31日

金融企业的涉农贷款和中小企业贷款

关注类贷款2%

次级类贷款25%

可疑类贷款50%

 政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司

按1%比例计提

5.创投企业特殊优惠

公司制创投企业

股权投资于未上市的中小高新技术企业、种子期、初创期科技向企业满2年(24个月)的,按投资额的70%

在股权持有满2年的当年,抵扣该公司制创投企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以结转抵扣

有限合伙制创投企业

抵扣法人合伙人从该有限合伙制创投企业分得的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以结转抵扣

6.固定资产税前扣除

在财税2021年6号文中,将财税2018年54号文中企业购进设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除的时间延长为2023年12月31日。

7.高新技术企业

2018年1月1日起,当年具备资格的,当年之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

(三)税率式减免

1.西部地区鼓励类企业

财政部 税务总局 国家发展改革委公告2020年第23号中规定,2021年1月1日至2030年12月31日,对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业

2.获得高新技术资格的企业

企业获得高新技术资格后,自证书注明的发证时间所在年度起,减按15%的税率征收企业所得税。资格期满当年,在通过重新认定前,暂按15%预缴,年底前仍未取得资格的,应按规定补缴相应期间的税款。

3.技术先进型服务企业或服务贸易类技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税。

4.从事污染防治的第三方企业,自2019年1月日起至2021年12月31日起减按15%的税率征收企业所得税。

(四)其他特殊优惠政策

1.永续债

企业发行的永续债,可以适用股息、红利企业所得税政策,即:投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质,按照现行企业所得税政策相关规定进行处理,其中,发行方和投资方均为居民企业的,永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

企业发行符合规定条件的永续债,也可以按照债券利息适用企业所得税政策,即:发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。

2.小微企业

2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。在国务院关于落实《政府工作报告》重点工作分工的意见国发〔2021〕6号,明确对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分,在现行优惠政策基础上,再减半征收所得税。

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